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财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告
【作者:付莉 浏览?#38382;?span id="artzs">322 添加时间:2019-04-04 16:52:35 】

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号

  为贯彻落实党中央、国务院决策部署,推进增值税实质性减税,现将2019年增值税改革有关事项公告如下:

  一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税?#23454;?#25972;为13%;原适用10%税率的,税?#23454;?#25972;为9%。

  二、纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除?#23454;?#25972;为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除?#22987;?#31639;进项税额。

  三、原适用16%税率?#39029;?#21475;退税率为16%的出口货物劳务,出口退税?#23454;?#25972;为13%;原适用10%税率?#39029;?#21475;退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税?#23454;?#25972;为9%。

  2019年6月30日前(含2019年4月1日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为,适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税?#25910;?#25910;增值税的,执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税?#25910;?#25910;增值税的,执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税?#23454;?#20110;出口退税率的,适用税率与出口退税?#25163;?#24046;视为零参与免抵退税计算。

  出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间,按照以下规定执行:报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单?#29486;?#26126;的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单?#29486;?#26126;的出口日期为准。

  四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为8%。

  2019年6月30日前,按调整前税?#25910;?#25910;增值税的,执行调整前的退税率?#35805;?#35843;整后税?#25910;?#25910;增值税的,执行调整后的退税?#30465;?/FONT>

  退税率的执行时间,以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。

  五、自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得?#27426;?#20135;或者?#27426;?#20135;在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

  六、纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

  (一)纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:

  1.取得增值税电子普通发票的,为发票?#29486;?#26126;的税额;

  2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单的,为按照下列公式计算进项税额:

  航空旅客运输进项税额=(票价+?#21152;?#38468;加费)÷(1+9%)×9%

  3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:

  铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他?#25512;?#30340;,按照下列公式计算进项税额:

  公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

  (二)《营业税改征增值税试点实施办法?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)第二十七条第(六)项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)第二条第(一)项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务”。

  七、自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务?#30340;?#31246;人按照当期可抵扣进项税额加计10%,?#26088;?#24212;纳税额(以下称加?#39057;旨?#25919;策)。

  (一)本公告所称生产、生活性服务?#30340;?#31246;人,是指提供?#25910;?#26381;务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、?#27426;?#20135;注释?#32602;?#36130;税〔2016〕36号印发)执行。

  2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照?#23548;?#32463;营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加?#39057;旨?#25919;策。

  2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加?#39057;旨?#25919;策。

  纳税人确定适用加?#39057;旨?#25919;策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。

  纳税人可计提但未计提的加?#39057;旨?#39069;,可在确定适用加?#39057;旨?#25919;策当期一并计提。

  (二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加?#39057;旨?#39069;。按照?#20013;?#35268;定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加?#39057;旨?#39069;;已计提加?#39057;旨?#39069;的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加?#39057;旨?#39069;。计算公式如下:

  当期计提加?#39057;旨?#39069;=当期可抵扣进项税额×10%

  当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;=上期末加?#39057;旨?#39069;余额+当期计提加?#39057;旨?#39069;-当期调减加?#39057;旨?#39069;

  (三)纳税人应按照?#20013;?#35268;定计算一般计税方法下的应纳税额(以下?#39057;旨?#21069;的应纳税额)后,区分以下情形加?#39057;旨酰?/FONT>

  1.?#26088;?#21069;的应纳税额等于零的,当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;全部结转下期?#26088;酰?/FONT>

  2.?#26088;?#21069;的应纳税额大于零,且大于当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;的,当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;全额从?#26088;?#21069;的应纳税额中?#26088;酰?/FONT>

  3.?#26088;?#21069;的应纳税额大于零,且小于或等于当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;的,以当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;?#26088;?#24212;纳税额至零。未?#26088;?#23436;的当期可?#26088;?#21152;?#39057;旨?#39069;,结转下期继续?#26088;酢?/FONT>

  (四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加?#39057;旨?#25919;策,其对应的进项税额不得计提加?#39057;旨?#39069;。

  纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加?#39057;旨?#39069;的进项税额,按照以下公式计算:

  不得计提加?#39057;旨?#39069;的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

  (五)纳税人应单独核算加?#39057;旨?#39069;的计提、?#26088;酢?#35843;减、结余等变动情况。骗取适用加?#39057;旨?#25919;策或虚增加?#39057;旨?#39069;的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

  (六)加?#39057;旨?#25919;策执行到期后,纳税人不再计提加?#39057;旨?#39069;,结余的加?#39057;旨?#39069;停止?#26088;酢?/FONT>

  八、自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制?#21462;?/FONT>

  (一)同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

  1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

  2.纳税信用等级为A级或者B级;

  3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

  4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

  5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

  (二)本公告所称增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

  (三)纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:

  允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

  进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内?#35757;?#25187;的增值税专用发?#20445;?#21547;税控机动车销售统一发?#20445;?#28023;关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额?#32426;?#26399;全部?#35757;?#25187;进项税额的比重。

  (四)纳税人应在增值税纳税申报期内,向主管税务机关申请退还留抵税额。

  (五)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免抵退税办法的,办理免抵退税后,?#33489;?#21512;本公告规定条件的,可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的,相关进项税额不得用于退还留抵税额。

  (六)纳税人取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的,可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额,但本条第(一)项第1点规定的连续期间,不得重复计算。

  (七)以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税款的,由税务机关?#26041;?#20854;骗取的退税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

  (八)退还的增量留抵税额中央、地方?#20540;?#26426;制另行通知。

  九、本公告自2019年4月1日起执行。

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  特此公告。

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财政部 税务总局 海关总署

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2019年3月20日

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